融资租赁合同贴花要分三种情况进行处理

2020-01-08

  武先生最近承揽了一个路桥土⿺石方工程,由于现有的几台挖掘机已经不能满足这个∞工程的需要,需要再购进10台挖掘机。武先生想找银行┓贷款,但因他不符合银行的贷款条件,遭到了银行的拒绝。正在此时,一位做金融的朋友建议他试试以融资租赁的方式来解决他的难题。于是,李先生找到了一家融资租赁公司并很快达成了合作,不但ж可以顺利承包工程,还将最终获得生产设备。

  融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物件和供货人的选择,向供货人购买租赁物件提供给承租人使用,承租人支付租金。租赁期限结束后,一般由承租人以象征性的价格购买租赁物件,租赁物件的所有权由出租人转移到承租人。

  根据《合同法》第二百三十七条的规定,融↓资租赁合同是出租人∵根据承租人对出卖人、租赁物的℡选择,向出卖人购买租赁物,提供给承⿹租人使用,承租人支付租金的合同。

  融资租赁是集融资与融物♤、贸易与技术更新于一体的新型金融产业。融资租▐赁和传统租赁有一个本质的区别:传统租赁以承租人租赁使用物品的时间来计算租金,而融资租赁以承租人占用融资成本的时间计算租金。融资租≥赁通常的做法是出租人出资购买承租人选定的※技术№设备或其他◄物资,作为租赁物出租给承租人,承租人按合同约定取得租赁物的长期使用权,在承租期间,按合同约定的期限支◣付租金,租赁期满按合〩同约定的方式处置租赁物。
 
  那么,武先生在实施这笔融资租赁业务时,应该如何处理纳税问题呢?

  关于融资租赁业务的▂▃▅▆█流转税处理,《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)从税法角度对此进行了界定:“融资租赁是指具有融资性质⊙和所有权转移特点的设备租赁业务。¤即:出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按残值购入设í备,以拥有设备的所有权。&rdqЦuo;该文件基于这个税法上的融资Ж租赁概念以及增值税及营业税法规,区分不同主体及货物的归属,对流转税问题做出规定:&ldq|uo;η对经人民银行、外经贸部〾、国家经贸委批准经营融资租赁业务的☆单位所从事的融资租赁业务,无论租赁货物的所有权是否转让给承租方,均征收营业税,不征增值税。其他单位从事的融资租赁业务,租赁货物的所有权转让给承租方的,征收۩增值税Φ;未转让给承租方的,征收营业税。&rdquo‥;

  在这里,需∪要特别提示的是融资租赁业务的印花税处理问题。

  按▓照《国家税务局关于对借款合同贴花问题¨的具体规定》(国税地字[1988]30号)规定ё-:“银行及其金融机构经营的融资租赁业务,是一种⿰以融物方式达Ⅺ到融资目的的业务,σ实际上是分Ⅹ期偿还的固定★资≒金借款。因此,对融资租赁合同,可据合同所载的租金总额暂按‘借款合同◆’计税贴花。&◀rdquo;

  综合上述文件分析,对融资租赁业务如何缴纳印花税应区分不同情况来处理:
ξ   1、对经人民银行、外经贸▁▂▃▄部、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,其实质是分期偿还的固定资金借款,按照金融保险业缴纳营业税,那么应该依借款合同缴纳印花税;

  2〡、其他单位从事的融资租赁业务,租赁货物的所有权未转让给∞承租方的,其实质为经营租赁行为,►按租赁业缴纳营业税,那么应该依财∏产租赁合同缴纳印花税;

  3、其他单位从事的融资租赁∏业务,租赁货物的所有权未转让给承租方的,其实质⊙为销售货物,按销售货物缴纳增值税,那么应该依购销合同缴纳印花?税。  

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